уточнены сущность, функции и принципы формирования и распределения прибыли в деятельности коммерческих организаций в условиях различных систем государственного регулирования;

сформулирована концепция формирования и отражения в учете многофункциональных финансовых результатов, базирующаяся на наращивании их различных значений, отражаемых системным порядком;

уточнены методологические принципы и разработаны методические правила формирования информации о финансовых результатах в их системе;

обосновано введение в понятийный аппарат бухгалтерского учета понятия регулятивов прибыли, дано их определение и определены роль и функции регулятивов в бухгалтерском учете;

разработаны и уточнены классификационные признаки финансовых результатов и на их основе построена научная классификация объектов учета, определяемых как прибыли и убытки;

предложена классификация счетов бухгалтерского учета по выполняемым ими функциям при исчислении величины конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и дано определение системы счетов учета финансовых результатов;

разработана методика выявления конечного финансового результата деятельности организации, позволяющая формировать его величину с учетом юридических обязательств по налогу на прибыль, а прибыль в составе капитала с учетом экономических обязательств по налогу на прибыль;

обоснована система субсчетов счетов учета нераспределенной прибыли (покрытия убытка) с целью достижения прозрачности информации о распределении и изъятии прибыли;

разработаны системы показателей финансовых результатов в основных формах бухгалтерской отчетности, а также методики дополнительного раскрытия информации о прибылях и убытках;

разработана социально-экономическая парадигма учетных систем прибыли на базе национального бухгалтерского стереотипа методологии;

обоснованы учетно-налоговые различия в исчислении прибыли и построены учетные системы и подсистемы налогообложения прибыли, состав и классификация которых определяются взаимосвязью с бухгалтерским учетом;

обоснована методика текущего учета регулятивов финансовых результатов во взаимосвязи с их величиной;

уточнены концептуальные основы оценки финансовых результатов во взаимосвязи с их влиянием на величину предпринимательской прибыли;

дана оценка и предложены рекомендации по совершенствованию системы нормативного регулирования и законодательного обеспечения учета финансовых результатов.

Практическая значимость диссертации. Проведенное исследование поставленных в диссертации проблем и разработанные в ней рекомендации дают возможность радикального совершенствования системы учета и отчетности финансовых результатов, повышения на этой основе экономической обоснованности, контрольных и аналитических возможностей учетной информации о финансовых результатах для всех групп пользователей в соответствии с современными условиями экономического развития организаций. Результаты диссертационной работы могут быть использованы для разработки и включения отдельных норм, устанавливающих взаимосвязь финансовых результатов и их регулятивов как в положениях, регламентирующих общие принципы раскрытия информации, так и положениях, определяющих базовые правила и процедуры учета активов и обязательств.

Также в диссертации разработаны предложения и рекомендации, направленные на усиление роли учета финансовых результатов, которые нашли практическое применение в деятельности ОАО «Информационно- издательский центр Правительства Санкт-Петербурга «Петроцентр».

Отдельные положения диссертационной работы внедрены в учебный процесс при преподавании курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет» и «Бухгалтерская финансовая отчетность» в высших экономических учебных заведениях. Также материалы исследования нашли отражение в программе и содержании курса «Бухгалтерская финансовая отчетность»» для студентов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, а также в программе «Бухгалтерский учет» для студентов Российского государственного гидрометеорологического Университета.

Апробация работы. Результаты научных исследований докладывались и обсуждались на международном конгрессе «Маркетинг и проблемы информатизации» (г. Санкт-Петербург, 1996), научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития аудита и бухгалтерского учета» (г. Махачкала, 1997), межрегиональной научно-практической конференции «Предпринимательство в России: опыт, проблемы, уроки» (г.Санкт-Петербург, 2001), научных сессиях профессорско– преподавательского состава научных работников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, Российского государственного гидрометеорологического университета и Санкт-Петербургского института внешнеэкономических связей, экономики и права, (в 1986–2007 г.г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 82 работы общим объемом 285 печатных листов, среди которых имеются четыре монографии, учебник, учебные пособия, статьи в журналах включенных в список ВАК, сборниках статей, доклады на конгрессе и конференциях.

Объем и структура исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы, характеризуется степень исследованности проблемы, определяются цель и задачи, раскрывается научная новизна и практическая значимость результатов работы.

В первой главе «Развитие концептуальных подходов к формированию и отражению прибыли в учете» исследуются сущность, функции и принципы формирования и распределения прибыли в деятельности организаций. Проводится исторический анализ развития учета финансовых результатов с выделением основополагающих его тенденций. Уточняются учетно-налоговые различия в исчислении прибыли и их влияние на порядок определения базы обложения налогом. Обосновывается необходимость исчисления налогооблагаемой прибыли в единой системе бухгалтерского учета. На базе проведенного анализа формулируется концепция многофункциональных финансовых результатов.

Вторая глава «Методологические основы информационной подсистемы формирования финансовых результатов» посвящена исследованию принципов формирования информации о финансовых. Дана оценка системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и предложены рекомендации по ее совершенствованию. Уточнена и дополнена система принципов и правил формирования информации о создании прибыли и ее распределении. Определен состав объектов учета, определяемых как финансовые результаты, уточнены и дополнены их классификационные признаки и на этой основе разработана классификация финансовых результатов в единой их системе.

В третьей главе «Учетные подсистемы финансовых результатов и распределения прибыли в управлении организацией» на основе анализа социально-экономической эволюции учетной информации о финансовых результатах разработана классификация счетов бухгалтерского учета по их функциям при исчислении величины прибылей и убытков предприятий и дано определение системы счетов учета финансовых результатов. Разработана методика учета конечного финансового результата деятельности, позволяющая формировать его величину с учетом юридических обязательств по налогу на прибыль, а прибыль в составе капитала с учетом экономических обязательств по налогу на прибыль.

В четвертой главе «Учетная подсистема регулятивов финансовых результатов» дано определение регулятивов, выявлены их функции, уточнены и дополнены принципы формирования информации в каждой регулятивной подсистеме, состав и классификация которых определяется степенью их воздействия на величину конечного финансового результата.

В пятой главе «Отчетность о финансовых результатах» исследованы способы представления данных о финансовых результатах в отчетности с позиции ее прозрачности, разработаны системы показателей финансовых результатов в основных формах бухгалтерской отчетности, предложены методы раскрытия дополнительной информации, определен интегрированный подход к учетным способам регулирования величины прибыли.

В заключении обобщаются результаты исследования.

11. Основные результаты исследования

1. Сущность, функции и принципы формирования и распределения прибыли в деятельности коммерческих организаций. В условиях рыночной экономики прибыль отдельно взятой организации является важнейшим ее оценочным показателем деятельности в области предпринимательства. Получение прибыли позволяет не только поддерживать и развивать производственную деятельность, но и удовлетворять ее различные социальные интересы. Поэтому предприятия стремятся к увеличению получаемой прибыли. Именно стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации. Этот стимул и определяет роль прибыли и ее значение как социальной категории, а экономическая сущность прибыли выражается в доходе, полученном на инвестированный капитал. В свою очередь сама сущность прибыли порождает сложные экономические взаимоотношения по поводу ее объемов и границ распределения, складывающиеся между организацией как хозяйствующим субъектом, с одной стороны, и рядом других субъектов, с другой стороны. Такие взаимоотношения носят ярко выраженный расчетный характер, так как могут принимать множество различных форм. В этом проявляется основная специфическая черта прибыли, которая в то же время порождает определенную систему отношений по поводу ее формирования и распределения. Функциональная определенность таких отношений характеризуется выполнением прибылью важных экономических, социальных, политических потребностей организации и общества в целом. Посредством своей прибыли организации участвуют в формировании государственных бюджетов различных уровней, в социальных программах своих регионов, а также оказывают воздействие на формирование политических реалий. Внутри самой организации в прибыли отражаются все экономические процессы, а также находят свое конкретное выражение все основные финансовые инструменты (налоги, отчисления, нормативы, денежные потоки и т.д.). Исходя из этого, роль прибыли организаций предопределяется ее функциональным назначением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как налог на прибыль, доходы собственников, прибыль, направленная на расширение деятельности, резервы за счет прибыли и др. Таким образом, прибыль является целью и источником бюджета организации, символом ее благосостояния и источником расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования собственников и трудового коллектива, опорой и источником государственного бюджета.

Современная модель хозяйственно-правового регулирования прибыли носит либеральный характер и в теоретическом аспекте является стимулирующей для хозяйственной деятельности организацией. Тем не менее, считать ее совершенной, решившей все стоящие перед государством и предпринимателями проблемы, было бы преждевременно. Совершенствование этой модели, в первую очередь, связано с повышением роли бухгалтерского учета, который должен быть направлен на отражение различных сторон сущности предпринимательской прибыли. Указанное отражение достигается путем создания прозрачных и сопоставимых механизмов процессов образования прибыли и ее распределения, формирующих тем самым всю необходимую информацию, обеспечивающую баланс интересов всех ее пользователей.

Все это предполагает увеличение совокупности показателей финансовых результатов, в ряду которых особое место занимают их регулятивы. Эти показатели дают дополнительную информацию, характеризующую различные свойства прибыли как экономической категории и обеспечивают полноценное информационное богатство всем группам пользователей. Именно использование регулятивов позволяют взвешенно и объективно подойти к важнейшей управленческой процедуре - процессу распределения прибыли. Такой подход также связан с решением имеющихся крупных методологических проблем в учете. При этом разработка прозрачных и сопоставимых механизмов процессов образования прибыли и ее распределения абсолютно реальный процесс, который обуславливается анализом эволюционного развития учета, проводимого на базе сопоставления стереотипов его методологии.

2. Концептуальные подходы к формированию и отражению в учете финансовых результатов. Порядок формирования и отражения прибыли в бухгалтерском учете тесно связан с государственными запросами определенного времени. Имея на вооружении целый арсенал методологических и методических правил формирования доходов и расходов, отражения активов и обязательств организации возможно представление в учете разнообразных показателей прибыли и ее взаимосвязей с активами. В то же время до сих пор отсутствует научно обоснованная учетная концепции формирования и отражения прибыли.

Теория и практика бухгалтерского учета в нашей стране позволяет выделить две концепции отражения в нем прибыли. Первая концепция связана с формированием показателя прибыли как показателя эффективности деятельности организации в отчетном периоде. Основным содержанием прибыли при таком подходе является ее релевантность отдаче средств на вложенные в деятельность организации ресурсы. Вторая концепция связана с формированием в учете прибыли, направленной на поддержание капитала организации и отражение в нем показателя релевантного для принятия решений собственниками и кредиторами. Обе концепции носят односторонний характер, в результате чего нарушаются интересы ряда пользователей учетной информации.

Проблемы концептуального отражения прибыли в бухгалтерском учете нашли свое место в трудах М.Ф. ван Бреды и Э.С. Хендриксена. Эти авторы рассматривают современный бухгалтерский учет как научную теорию, изучающую различные свойства информационной системы, направленной на формирование и отражение прибыли. Такой подход позволяет утверждать, что указанные авторы подходят к учету с позиций семиотики, т.е. комплекса научных теорий, изучающей различные свойства знаковых систем, основоположником которой является американский философ и математик Ч. Пирс.

Исходя из этого, выделяются три концепции отражения прибыли в учете: синтаксическую, семантическую и прагматическую. При этом под синтактикой прибыли понимается ее рассмотрение с точки зрения правил ее определения. Под семантической концепцией прибыли понимается ее максимизация в определенных условиях рыночной структуры во взаимосвязи с прибылью как показателем эффективности от вложения капитала собственников. Прагматическая концепция прибыли подразумевает влияние отчетной информации на процесс принятия решений инвесторами и кредиторами и обратной реакцией аппарата управления. Подобное выделение трех концепций отражения прибыли представляет собой несомненный вклад в науку о бухгалтерском учете.

Однако такие определения концепций отражения прибыли в бухгалтерском учете носят самый общий характер и формулируются на основании опыта развития учета в западных странах. При этом из числа пользователей исключены контрольные органы государства, которые в любых условиях должны оставаться одними из самых авторитетных пользователей отчетности. Анализ суждений указанных выше авторов, теории и практики отечественного учета позволяет утверждать, что под синтаксической концепцией следует понимать механизм формирования прибыли по видам деятельности, показатели которых выделяются нормативным регулированием в самостоятельные информационные элементы. Под семантической концепцией прибыли понимается ее изменения во взаимосвязи с налогом на прибыль и размерами доходов собственников в отчетном и последующих периодах. Прагматическая концепция подразумевает влияние отчетной информации о прибыли на решения всех пользователей отчетности, которые используют значения прибыли в своих целях, т.е. речь идет о прямых и обратных связях по поводу отчетности о прибыли между ее создателями и внешними пользователями.

При этом необходимо соединение указанных концепций в единое целое. Использование в учете только одной из них неизбежно приведет к его ущербности. Так, например, невозможно предоставить полноценную информацию пользователям без раскрытия механизма формирования прибыли в разрезе видов деятельности предприятия. В свою очередь, прибыль по видам деятельности служат показателем их эффективности, как в фискальных целях государства, так и через целенаправленное использование капитала для получения дивидендов в будущем. И, наконец, прибыль исторически служила основой для прогнозирования различных аспектов деятельности организации. Таким образом, на первый план выходит концепция многофункциональных финансовых результатов, позволяющая синергетическим путем решать целый комплекс задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. Однако для этого требуется добротная методологическая основа формирования информации, построенная на принципах отражения различных сторон сущности прибыли, которой в настоящее время нет.

В принципе, бухгалтерскому учету как науке давно известны все необходимые пользователям составляющие прибыли. Однако изменение подходов к содержанию учета финансовых результатов приводит к подчинению всей подсистемы формированию в текущем учете одних значений прибыли при изъятии других и наоборот. Поэтому информация о прибыли как главенствующей категории рыночной экономики должна содержать данные не только о порядке ее формирования, но также данные обо всех величинах, регулирующих сумму прибыли как в процессе ее создания, так и распределения.

При этом, осуществляя такую интеграцию, автор руководствовался следующим обстоятельством. Поскольку учет представляет собой систему формирования информации, то возникает необходимость ее регулирования в виде принципов и правил. Соответственно, конкретные последствия такого регулирования, выраженные в различных показателях, можно назвать регулятивами. Так как прибыль, порядок ее формирования и распределения занимают центральное место в учете, то можно вести речь о регулятивах финансовых результатов. В связи с этим определено понятие регулятивов финансовых результатов, установлены их учетные функции и предложено ввести этот термин в понятийный оборот бухгалтерского учета.

Кроме того, учет должен полноценно отражать важнейшие функции прибыли как измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования. В то же время в действующей практике такое отражение осуществляется только применительно к отчетному году и только в виде прироста капитала самым агрегированным образом. Тем самым из учета изымаются важнейшие стратегические показатели. Поэтому крайне важным является разработанная методология и методика учета регулятивов во взаимосвязи с конечной прибылью. В свою очередь, указанные принципы и правила обеспечивают практическое применение семантической и прагматической концепций в исчислении прибыли, а интеграция всех концепций в единое информационное целое позволяет говорить об учетной многофункциональности финансовых результатов.