Лубин Александр Федорович

Ведущая организация – Московский университет МВД России

Защита состоится «____» _____________ 2007 г. в 10.00 час. на заседании диссертационного совета Д-203.003.01 в Волгоградской академии МВД России по адресу: 400089, г. Волгоград, ул. Историческая, 130, в зале заседаний ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Волгоградской академии МВД России

Автореферат разослан «____» _______________ 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д-203.003.01

Волгоградской академии МВД России

доктор юридических наук Н. А. Егорова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется необходимостью разработки концепции использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики дознавателями, следователями, прокурорами, судьями, ревизорами, аудиторами и судебными экспертами-бухгалтерами. В последние годы становится все более очевидным, что социально-экономические преобразования в России повлекли не только позитивные, но и негативные последствия, в частности, криминализацию ключевых отраслей экономики. Анализ состояния борьбы с преступлениями в сфере экономики свидетельствует о том, что с 1995 по 2006 гг. рост их количества составил от 15 до 25 %. В 2004 г. зарегистрировано 110,3 тыс. экономических преступлений, 2005 г. – 114,8 тыс., 2006 г. – 119,2 тыс., из которых 34 % составляют тяжкие и особо тяжкие.

Следственно-судебная практика показывает, что в силу слабых профессиональных качеств оперативные работники не всегда могут своевременно выявить криминальные процессы в экономике, следователи – собрать все необходимые доказательства, установить круг подозреваемых лиц, а ревизоры, аудиторы и судебные эксперты – полно и грамотно провести проверки и экспертизы. Вместе с тем 92,3 % опрошенных нами оперативных сотрудников и следователей объясняют трудности в борьбе с экономическими преступлениями несовершенством уголовного, уголовно-процессуального, административного и налогового законодательства. Пробелы в законодательстве обусловливают возможность использования преступниками системы многоплановых схем преступных действий с изощренными способами подлогов в документах бухгалтерского учета и отчетности. Под видом законных хозяйственно-финансовых операций похищаются основные средства, сырье, готовая продукция, денежные средства, которые легализуются и снова используются для совершения преступлений.

В указанных условиях требуется глубокое исследование и научное обоснование теоретических положений уголовного процесса, криминалистики, судебной экспертизы, оперативно-розыскной деятельности, судебной бухгалтерии с точки зрения интеграции в эти науки современных достижений экономических, бухгалтерских, налоговых знаний, обобщить данные правоприменительной практики. Такой подход актуализирует проблему разработки концепции использования специальных бухгалтерских познаний в деятельности по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению преступлений в сфере экономики.

По мнению автора, концепция использования специальных бухгалтерских познаний необходима, прежде всего, при расследовании преступлений в сфере экономики, предусмотренных главами 21, 22, 23 и 30 Уголовного кодекса Российской Федерации.

В настоящее время деятельность по изучению и обобщению материалов следственно-судебной, ревизорской и судебно-экспертной практики использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики носит не системный, а ситуативный характер (исследуются лишь отдельные обстоятельства в определенной обстановке). Это существенно снижает качество имеющихся частных криминалистических методик по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению преступлений в названной сфере, препятствует системному развитию юридической науки в целом, обедняет оперативно-розыскную, следственную, прокурорскую, судебную, ревизорскую и экспертную практику.

В сложившейся обстановке важно выявление и исследование закономерностей функционирования механизма преступных действий, совершаемых с использованием документов и данных бухгалтерского учета. Наши исследования показывают, что в сфере экономики преступные посягательства в основном совершаются в отношении денежных средств (45,2 %), производственных запасов (33,7 %), основных средств (10,5 %), готовой продукции в организациях промышленности, торговли и общественного питания (10,6 %).

В рамках теории криминалистики и оперативно-розыскной деятельности надлежит тщательно изучить взаимосвязи конкретных процессов и явлений хозяйственно-финансовой деятельности с преступной экономической деятельностью. Познание этих процессов обусловит новые подходы к определению методов и приемов проверок и исследований данных бухгалтерского учета для получения ориентирующей информации и доказательств по делам о преступлениях в сфере экономики.

Изучение научных работ Г. А. Атанесяна, Т. М. Арзуманяна, Н. В. Башировой, Р. С. Белкина, С. П. Голубятникова, Г. А. Густова, Л. П. Климович, А. Н. Мамкина, С. С. Остроумова, Е. Р. Россинской, А. М. Ромашова, В. Г. Танасевича, В. А. Тимченко, С. П. Фортинского, Д. П. Чипуры и других ученых-юристов позволяет констатировать, что до настоящего времени у авторов нет единства мнений по проблеме участия специалиста-бухгалтера в выявлении, раскрытии и расследовании экономических преступлений в непроцессуальной и процессуальной формах.

Одно из направлений исследования следует связать с определением сущности системы, цели и задач хозяйственно-финансового контроля, обоснованием классификации его форм, правовой регламентации и организации проведения. Второй аспект предусматривает разработку и апробацию оптимального инструментария, состоящего из комплекса общих и частных методов и приемов фактического и документального контроля в бухгалтерском учете, обеспечивающих эффективное установление признаков преступных хозяйственно-финансовых операций. Это можно осуществить лишь на основе собранных и обобщенных данных, позволяющих упорядочить систему непротиворечивых и взаимодополняющих знаний. Полученные результаты позволят выявить не только объективные закономерности отражения механизма преступных хозяйственных операций, но и определить реальные возможности применения методов, приемов его проверки и исследования для своевременного сбора и процессуального закрепления всех необходимых доказательств преступлений.

Изложенное предопределило актуальность и выбор темы диссертационного исследования, в котором комплексно изучаются теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики.

Степень разработанности темы. Значительный вклад в становление и развитие института сведущих лиц, законодательное закрепление его основных положений в уголовном судопроизводстве внесли ученые-юристы: Г. А. Атанесян, Т. М. Арзуманян, Р. С. Белкин, З. Т. Баранова, В. В. Братковская, А. Г. Булохов, А. И. Винберг, С. П. Голубятников, С. Ф. Иванов, Т. А. Корягина, А. Н. Колесниченко, Н. В. Кудрявцева, А. А. Леви, В. Б. Любкин, Н. П. Майлис, В. Н. Махов, Э. Б. Мельникова, А. А. Меджевский, С. С. Остроумов, А. М. Ромашов, Л. А. Сергеев, Г. Б. Сахаров, В. Г. Танасевич, С. П. Фортинский, Н. П. Чувильский, Л. Н. Чугунов, М. П. Шаламов, А. Р. Шляхов, И. Л. Шрага и др. Разработка данными учеными теоретических и методологических основ специальных бухгалтерских знаний обусловила их дальнейшее совершенствование как одной из неотъемлемых составных частей всего института специальных познаний.

Теоретической базой исследования проблем использования специальных познаний в рамках науки криминалистики явились труды ученых: В. Д. Арсеньева, Т. В. Аверьяновой, Р. С. Белкина, К. А. Букалова, В. М. Быкова, А. Н. Васильева, Д. П. Воробъева, А. Ф. Волынского, А. И. Винберга, Н. Г. Гаджиева, С. Ф. Гаджикасумова, С. А. Голунского, В. И. Гусева, С. Г. Евдокимова, В. А. Жбанкова, А. А. Закатова, В. Г. Заблоцкого, М. К. Каминского, С. М. Колотушкина, Ю. Г. Корухова, А. М. Кустова, С. В. Кузьмина, Л. П. Климович, Н. И. Кулагина, В. К. Лисиченко, А. Ф. Лубина, В. Н. Махова, С. Ю. Минаева, Н. И. Николайчика, В. А. Образцова, Ю. Н. Оропай, Е. Р. Россинской, В. И. Рохлина, А. П. Резвана, В. А. Ручкина, М. В. Салтевского, И. Н. Сорокотягина, Н. М. Сологуба, Е. В. Селиной, Б. В. Серова, Б. П. Смагоринского, М. В. Субботиной, В. А. Тимченко, В. В. Циркаль, О. В. Челышевой, Д. П. Чипуры, Б. М. Шавера, И. Б. Шиканова, М. А. Шматова, Ю. Т. Шуматова, А. А. Эйсмана, Н. П. Яблокова и др. Именно с их помощью разрешены и обозначены многие важные проблемные вопросы, требующие новых исследований в криминалистике.

До 1990 г. большинство фундаментальных разработок в теории и методологии судебной бухгалтерии выполнили Г. А. Атанесян, Т. М. Арзуманян, А. М. Богомолов, Н. К. Болдова, А. Г. Булохов, С. П. Голубятников, Н. В. Кудрявцева, В. Г. Танасевич, С. С. Остроумов, А. М. Ромашов, Н. П. Чувильский, С. П. Фортинский. В настоящее время судебную бухгалтерию совершенствуют Н. В. Баширова, Р. А. Баширов, А. М. Бандурка, С. П. Голубятников, А. М. Дубоносов, Т. М. Дмитриенко, Е. С. Леханова, В. А. Лукин, Э. Ф. Мусин, А. А. Толкаченко, А. А. Петрухин, В. Д. Поникаров, К. В. Харабет, С. Г. Чаадаев, В. В. Шадрин, К. В. Шадрин и др.

Исследованию проблем теории и практики использования специальных бухгалтерских познаний с учетом их криминалистической значимости для процесса выявления и расследования отдельных видов преступлений в сфере экономики посвятили свои научные работы Е. Ю. Андроникова, Н. Н. Баранов, Н. В. Баширова, В. С. Бурданова, В. М. Волга, И. Д. Гамолин, Э. В. Гаритовская, А. И. Грязнов, Г. А. Густов, Л. С. Данилова, Ю. Т. Деревягин, А. М. Дьячков, Г. Е. Жирный, Н. Н. Иваницкая, Б. В. Коробейников, С. А. Корнев, И. И. Кучеров, Н. И. Кулагин, Л. П. Климович, А.Ф. Лубин, С. В. Мамаева, А. Н. Мамкин, А. А. Матвеев, А. Т. Мищенко, И. Р. Морозов, Н. Д. Науменко, С. И. Новиков, А. В. Носов, В. А. Образцов, Т. И. Поликарпова, П. А. Резван, И. А. Розинский, В. И. Рохлин, И. Н. Соловьев, Б. Х. Толеубекова, В. А. Тимченко, Н. В. Шувалов, А. А. Юдинцев и др.

Отдавая должное ученым, внесшим значительный вклад в разработку отдельных аспектов проблемы использования специальных бухгалтерских познаний, следует отметить, что их исследования разноаспектные, в большинстве случаев не содержат полных, а порой и правильных представлений об использовании специальных познаний в уголовном судопроизводстве. В настоящем диссертационном исследовании предпринята попытка устранить указанные недостатки путем разработки и научного обоснования концепции использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании преступлений в сфере экономики в рамках наук уголовного процесса, криминалистики и судебной экспертизы, оперативно-розыскной деятельности, судебной бухгалтерии.

Объектом исследования являются отношения между участниками уголовного судопроизводства и специалистами, экспертами-бухгалтерами, возникающие по поводу собирания криминалистически значимой бухгалтерской информации, ее проверки и оценки в непроцессуальной и процессуальной формах в целях получения доказательств по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики.

Предметом исследования выступают закономерности отображения в документах, содержащих бухгалтерскую и иную экономическую информацию, механизма преступных действий и связанные с этим закономерности использования специальных бухгалтерских познаний при выявлении, раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке концепции использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании преступлений в сфере экономики и подготовке на этой основе эффективных методик и практических рекомендаций по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению экономических преступлений.

Для достижения указанной цели необходимо было решить следующие задачи:

– проанализировать эволюцию становления и развития института сведущих лиц, специфику использования специальных бухгалтерских познаний в уголовном судопроизводстве;

– исследовать проблемы, связанные с участием специалистов и экспертов-бухгалтеров в непроцессуальных и процессуальных действиях по делам о преступлениях в сфере экономики с учетом сложившейся современной следственно-судебной, оперативно-розыскной, ревизорской, аудиторской и судебно-бухгалтерской экспертной практики;

– изучить нормативно-правовую базу, регламентирующую организацию хозяйственно-финансового контроля, обосновать его сущность, классификацию, содержание и формы реализации;

– выявить закономерности механизма отражения и проявления преступных действий в документах бухгалтерского учета;

– раскрыть специфику принципов применения методов фактического и документального контроля в бухгалтерском учете для установления следов и признаков экономических преступлений;

– модифицировать имеющиеся частные приемы проверки и экспертного исследования данных бухгалтерского учета, разработать новые методики, таблицы и схемы их применения для эффективного обнаружения и доказывания экономических преступлений;

– обосновать криминалистические рекомендации по использованию специальных бухгалтерских познаний оперативными сотрудниками и следователями, судьями, а также ревизорами, аудиторами и экспертами-бухгалтерами в практической деятельности по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению преступлений.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили общие положения теории научного познания общественных процессов и правовых явлений, положения методики расследования преступлений. Методологическое значение для исследования общетеоретических уголовно-процессуальных, криминалистических, оперативно-розыскных, судебно-бухгалтерских аспектов изучаемой проблемы имеют диалектический метод познания социальных явлений в их взаимосвязи и взаимообусловленности, научные положения философии и логики.

Методику исследования составили частнонаучные методы: исторический (применялся для анализа процессов становления и развития института сведущих лиц); сравнительно-правовой (при обосновании уголовно-процессуальных, криминалистических, оперативно-розыскных целей использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании преступлений в сфере экономики); логический (способствовавший теоретическому анализу содержания и разработке целого ряда понятий, входящих в предмет исследования); статистический (позволивший осуществить сбор, анализ и обобщение эмпирического материала).

Нормативной базой исследования послужили Конституция Российской Федерации, уголовно-правовое, уголовно-процессуальное законодательство, федеральные законы и подзаконные межведомственные и ведомственные нормативные акты, регулирующие деятельность правоохранительных органов по борьбе с преступностью в сфере экономики.

Эмпирическую базу исследования составили 350 архивных уголовных дел, возбужденных правоохранительными органами с 1995 по 2006 гг. по фактам экономических преступлений, совершенных в Москве, Санкт-Петербурге, Ростове-на-Дону, Волгоградской, Саратовской, Самарской областях и Красноярском крае. В основу диссертации положены результаты обобщения данных оперативно-розыскной, следственно-судебной, ревизорской, аудиторской и экспертной бухгалтерской практики, полученные в ходе интервьюирования 235 сотрудников БЭП и следователей, 103 ревизоров, аудиторов и судебных экспертов-бухгалтеров. Комплексный анализ проблематики, репрезентативность эмпирической информации обеспечили обоснованность и достоверность выводов и предложений исследования.