Delist.ru

Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации (01.07.2007)

Автор: Титов Алексей Сергеевич

?????????х изменений и реформ составляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических партий. Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве приоритетных задач любого правительства в развитых странах. Противоречие между потребностями увеличения налоговых доходов и необходимостью создания благоприятных условий для национального предпринимательства выступает основной причиной изменений в сфере налогообложения.

Автором выделены принципы правильно организованной налоговой системы: налоговое законодательство должно быть стабильно; взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер; тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий; взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков; способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика; принцип недискриминации, то есть равенство налогоплательщиков перед законом; издержки по сбору налогов должны быть минимальны; принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности; принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип соблюдения налоговой тайны.

Эмпирическим путем выявлены наиболее характерные недостатки существующих налоговых систем:

1) налоговые системы остаются сложными для понимания налогоплательщиков, налоговое законодательство в целом ряде стран не систематизировано;

2) число налогов, парафискальных сборов, обязательных платежей в большинстве стран измеряется десятками, а с учетом платежей обязательного характера на региональном и местном уровне, нередко, превышает сотни. Сочетание сложности норм налогового права и большого числа налогов и иных платежей обязательного характера становится фактором, снижающим эффективность управления налоговой сферой, и вызывают многочисленные нарекания налогоплательщиков;

3) налогообложение доходов во многих странах характеризуется неравномерностью распределения налогового бремени, выражающегося в том, что налогоплательщики примерно с одним уровнем доходов и одного социального статуса платят разные налоги;

4) высокие предельные ставки налогов и прогрессия в налогообложении доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов теневой экономики, вывозу капитала и уходу производств в другие страны;

5) несоблюдение принципов нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности обусловливает регистрацию значительного числа фиктивных компаний, усложнение экономических связей, создание специфических форм экономической деятельности, рост числа мнимых и притворных сделок;

6) многочисленные льготы, предоставляемые действующим налоговым законодательством, часто теряют свою эффективность, переставая быть стимулом для каких-то полезных изменений, и становятся просто формой снижения налоговых обязательств для предпринимателей на высоком уровне владеющих технологиями налогового планирования;

7) в целом ряде стран налоговые эксперты в качестве существенного недостатка действующего налогового права выделяют проблемы терминологии. В странах, не относящихся к англоязычным, в последние десятилетия появилось огромное количество формулировок либо не понятных населению страны, либо таких, применение которых порождает неоднозначность трактовок, излишнюю сложность и многократное расширение специального лексикона (профессионального сленга). Для преодоления этого явления в ряде стран предпринимаются активные меры, по масштабам и издержкам сопоставимые с коренными изменениями в налоговых системах;

8) целую группу составляют недостатки налоговых систем, связанные с несоответствием действующего налогового национального законодательства по организации приемов и методов работы налоговых служб уровню развития международных экономических отношений. Архаичные нормы и правила входят в противоречия с задачами унификации систем налогообложения в рамках международных экономических и политических сообществ, союзов, организаций;

9) значительное число недостатков действующих налоговых систем, противоречий, несостыковок и расхождений в трактовках связаны с мероприятиями, проводившимися в предыдущие годы и десятилетия, многие нормы налогового права теряют свое значение или становятся препятствиями для разрешения новых проблем, возникающих перед правительствами и экономическими субъектами.

Четвертый параграф «Сравнительно-правовой анализ реформирования налоговых систем по законодательству зарубежных стран» посвящен анализу имеющегося опыта реформирования в зарубежных странах.

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволяет налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. Наличие же низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон и «налоговых гаваней» в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей.

Реформа налогообложения в промышленно развитых странах рассматривается как одна из основных и первоочередных задач с вектором в сторону упрощения налоговой системы, что позволяет свести на нет нарушение принципа справедливости налогообложения.

Анализ налогового реформирования промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

В русле снижения налогообложения также проводится политика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот физическим лицам, как правило, преследует цель оказания финансовой поддержки наименее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из действенных мер, позволяющих посредством стимулирования их хозяйственной активности достигать позитивных изменений в тех или иных секторах экономики.

Комплексный анализ реформ и изменения в сфере налогообложения позволяет выделить, наряду с целым рядом других экономических факторов, следующие основные общие тенденции в структурах налоговых поступлений:

1. До середины 70-х гг. в большинстве развитых стран отмечался стабильный рост доли налогов на доходы и взносов в фонды социального назначения. Со второй половины 70-х гг. до настоящего времени продолжается тенденция к снижению поступлений по этой группе налогов. Одновременно усиливается проявление тенденций к росту поступлений по налогам на потребление, главным образом, за счет роста поступлений по налогу на добавленную стоимость.

2. Доля поступлений по индивидуальным акцизам постепенно снижается во всех странах.

3. К середине 70-х гг. практически стабилизировалась доля поступлений по налогам на доходы юридических лиц, причем в 80-е и 90-е гг. в подавляющем большинстве стран отмечается снижение доли поступлений по этим налогам в общей структуре налоговых поступлений.

4. Структура налоговых поступлений по звеньям налоговых систем в XX в. имела две разнонаправленные тенденции. До 60-х гг. практически во всех развитых странах происходило возрастание доли налогов, взимаемых на уровне центрального правительства (поступлений в бюджеты федераций, конфедераций, центральные или общегосударственные бюджеты). С 60-х гг. доля налоговых поступлений в бюджеты регионов (штатов, земель, провинций, областей), а также органов местной власти и местного самоуправления начинает расти опережающими темпами.

5. Для подавляющего большинства развитых стран во второй половине XX в. характерно снижение доли поступления по налогам на имущество в общей структуре налоговых поступлений.

6. На рубеже 70-х и 80-х гг. сначала в США и Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, а затем и во многих других развитых странах была остановлена тенденция к росту доли налоговых и парафискальных изъятий в валовом внутреннем продукте и национальном доходе, прежде характерная для всех стран. Эти изменения были связаны с действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по коренному реформированию национальных налоговых систем.

7. Возникновение такого феномена, как над национальный уровень налогообложения, что обусловлено развитием взаимоотношений стран – членов Европейского сообщества.

Вторая глава диссертационного исследования «Организационные и правовые основы налогового администрирования» призвана представить в сконцентрированном виде общетеоретические положения о налоговом администрировании, а также определить его место в системе государственного финансового управления. Глава состоит из четырех параграфов.

Параграф первый «Становление налогового администрирования в России» посвящен генезису и становлению налогового администрирования.

Проанализированы этапы современной налоговой реформы в Российской Федерации. Условно автором выделено три этапа налоговой реформы. Первый из которых характеризуется развитием в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, социально-экономического и политического кризиса, почти полного «рыночного хаоса» и, следовательно, отсутствия налоговых поступлений. В период 1991-1998 годов вводились в действие отдельные законодательные и нормативно-правовые акты в области налоговой политики и налогового администрирования. Однако итоги функционирования налоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета за счет налоговых поступлений.

Вторым этапом налоговой реформы стало введение в действие с 01 января 1999 года части первой НК РФ, в основу которого были положены прогрессивные схемы и модели налогообложения. Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены налогов, определено правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговых правоотношений, установлены положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговой обязанности, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Цель создания НК РФ - воздействовать через такой экономический инструмент, как «налоги», на развитие производства, усиление экономической интеграции, избежание двойного налогообложения и др.

Современный этап - это этап совершенствования налоговой системы, рационализации структуры налоговых органов, ее адаптации к складывающимся условиям экономического развития, а также международным торгово-экономическим отношениям.

Период становления налоговой системы России характеризуется возможностью не только законного установления налогов, но и возможностью установления налоговой обязанности еще и подзаконными актами. Допускалось также установление налогов, не предусмотренных федеральным законодательством.

Характерной особенностью новой налоговой системы становится значительное обременение налогами, сборами и иными обязательными платежами фонда оплаты труда1.

Становление системы налогового администрирования происходило не только путем установления новых видов налогов и сборов, но и путем создания специальных государственных органов, осуществляющих непосредственное управление в налоговой сфере.

Основу отечественной системы налогового контроля в рассматриваемый период времени составляли податные (акцизные), финансовые и налоговые инспекции, которые имели сходные цели, задачи и полномочия. Налоговые органы осуществляли контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и одновременно выполняли отдельные правоохранительные функции, в частности, проводили расследование налоговых преступлений в форме дознания.

Во втором параграфе «Налоговое администрирование как правовая категория» уясняется место понятия налогового администрирования в системе государственного финансового управления.

Налоговое администрирование представляет собой совокупность норм (правил), методов, приемов и средств, при помощи которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Самой актуальной задачей налогового администрирования является оптимизация налоговой системы в целом, всей ее многосторонней деятельности.

В целях всестороннего исследования природы налогового администрирования автором рассматриваются его основные, специфические признаки и принципы, позволяющие отграничить исследуемую категорию от бюджетно-финансового администрирования.

Резюмируется, что налоговое администрирование – это обособленная управленческая деятельность.

Третий параграф «Система органов налогового администрирования, пределы их компетенции» посвящен анализу правового статуса органов, непосредственно осуществляющих налоговое администрирование.

загрузка...